53. Понятие готовой продукции Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

В Методических указаниях по учету МПЗ (30) готовая продукция определена как часть МПЗ, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции.

Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.

Признаками готовой продукции, которые позволяют отличить ее от покупных товаров, незавершенного производства, сырья, материалов и т.п., являются:

· возникновение в результате производственной деятельности самой организации;

· завершение всех стадий обработки и комплектации;

· соответствие по техническим и качественным характеристикам, установленным требованиям (условиям договора, сертифицированным требованиям, требованиям ГОСТа и т.п.)

В отличие от выполненных работ и оказанных услуг, готовая продукция выделяется в самостоятельный объект учета в связи с тем, что при производстве продукции момент завершения процесса производства и момент реализации имеют разрыв во времени.

Говоря о готовой продукции, нельзя не упомянуть о применяемых видах оценки готовой продукции. Н.П. Кондраков выделяет следующие шесть основных видов оценки продукции:

· по фактической производственной себестоимости-этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться на предприятиях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

· по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

· по оптовым ценам реализации- оптовые цены применяются в качестве учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитываются на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

· по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то оценка остатков готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости;

· по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - при выполнении единичных заказов и работ.

· по свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Ниже приводится схема, описывающая виды оценок готовой продукции:

Отклонения (разница) выявляются по выпущенной из производства продукции путем сопоставления ее фактической себестоимости с нормативной (плановой) себестоимостью или стоимостью по продажным ценам. Между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке) они распределяются по средневзвешенному проценту, рассчитываемому как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца (на складе, в отгрузке) и продукции, выпущенной (отгруженной, проданной) в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по продажным ценам.

Расчет ведется в разрезе отдельных групп выпускаемой продукции. В аналитическом учете отклонения (разница) прибавляются к нормативной (плановой) себестоимости или к стоимости по продажным ценам, в результате чего определяется фактическая себестоимость. На синтетических счетах положительная их величина (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью или стоимостью по продажным ценам) отражается обычной, дополнительной записью, а отрицательная - методом "красное сторно".

Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т.е. продавцом и покупателем, и фиксируются в договоре купли - продажи. Свободные договорные цены при необходимости проверяются налоговыми органами. Проверке могут быть подвергнуты цены при отклонении их более чем на 20% от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам.

Цены, указанные в договоре, проверяются:

на основе документально подтвержденной информации, полученной из официальных источников, о рыночных ценах. К официальным источникам относится информация о биржевых котировках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирующими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности; методом цены последующей продажи. При данном методе за основу берется цена последующей продажи продукции. Этот метод используется при отсутствии на рынке сделок по идентичным или однородным товарам; затратным методом, при котором рыночная цена рассчитывается как сумма произведенных расходов и обычной прибыли для данной сферы деятельности. Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности предоставляют органы статистики и ценообразования.

К задачам учета выпуска продукции и ее продажи относятся:

1. контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по выпуску и отгрузке продукции;

2. своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно - платежных документов;

3. обеспечение руководителей организации и соответствующих подразделений информацией о наличии и движении продукции в целях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой, а также сохранностью готовой продукции;

4. контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

5. весьма важной задачей для каждой организации является ведение наряду с бухгалтерским оперативного учета выпуска, отгрузки и продажи продукции.

6. выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов;

7. контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

Готовый продукция учет

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

В методических указаниях по учету материально-производственных запасов готовая продукция определена как часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Работы и услуги - это стоимость различных работ и услуг, выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

Основные задачи бухгалтерского учета готовой продукции:

• - правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
• - контроль за выполнением планов по объему, ассортименту,
• - качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
• - контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением
• - установленных лимитов;
• - контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;
• - выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции.

Оценка готовой продукции

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражают, так как их не приходуют на склад.

В балансе в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности готовая продукция подлежит оценке по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. Фактическая себестоимость, а также прямые затраты также могут быть исчислены лишь по окончании месяца после инвентаризации и соответствующей оценки незавершенного производства. Движение готовых изделий и их реализация происходят непрерывно. Вопрос об оценке созданной продукции в текущем учете должен решаться в учетной политике организации. Возможны такие варианты оценки в текущем учете. В течение месяца используют учетные цены, разрабатываемые организацией самостоятельно. Записывают их при синтетическом учете на счет 43. По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость выпущенной продукции и отклонения ее в учетных ценах. Эти показатели фиксируют по группам изделий в регистрах аналитического учета по счету 43, т. е. фактическая себестоимость и ее отклонения в бухгалтерских проводках по дебету и кредиту счета 43 не участвуют. В крупных организациях текущий учет продукции ведут по нормативной (плановой) производственной себестоимости с использованием или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) «.

После определения фактической себестоимости готовой продукции исчисляют разность (отклонения) между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Эти отклонения отражают на бухгалтерских счетах синтетического учета. Перерасход, т. е. превышение плана (нормы), записывают обычной проводкой, экономию - отрицательными числами («красное сторно»). Общая стоимость готовой продукции тем самым доводится до ее оценки по фактической себестоимости.

Возможна оценка готовой продукции по прямым статьям расходов с добавлением общепроизводственных (цеховых) расходов, т. е. по неполной производственной себестоимости. При этом методика текущего учета готовой продукции аналогична изложенной применительно к учету по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

При любых ценах, используемых для текущего учета выпущенной продукции, по окончании месяца возникает необходимость в расчете среднего процента отклонений между учетной ценой и фактической себестоимостью готовой продукции. Его используют для установления фактической себестоимости реализованной (при экспортных поставках - отгруженной) продукции.

При исчислении указанного процента отклонений следует принимать в расчет и входящее сальдо, т. е. остаток на начало месяца как по готовой продукции, так и по отклонениям.

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» под готовой продукцией понимается «часть МПЗ органи­зации, предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям дру­гих документов, установленных законодательством». Организация учета готовой продукции должна обес­печить формирование информации о наличии и движении готовой про­дукции по местам хранения и материально-ответственным лицам. Учет готовой продукции ведется в количественных и стоимостных показате­лях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах изме­рения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Также могут применяться условно-натуральные измерители: консервы в ус­ловных банках и т.п. Готовая продукция учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам: маркам, артикулам, моделям, фасонам. Кроме того, учет должен вестись по укрупненным группам: изделия основного производства, товары народного потребле­ния, изделия изготовленные из отходов и др.

Для учета готовой продукции применяется счет 43 «Готовая продукция». Оценка готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» осуществляется по одному из двух способов:

· по фактической себестоимости;

· по нормативной (плановой) себестоимости.

Фактическую себестоимость изготовленной за месяц продукции можно рассчитать только в конце месяца. Поэтому аналитический учет может быть построен по одному из двух вариантов.

1-ый вариант. В аналитическом учете готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. Поступление и отпуск готовой продукции в течение месяца отражаются в натуральных показателях (м, шт., кг и т.д.). В конце месяца после расчета фактической себестоимости готовой продукции производится запись: Дебет 43 / Кредит 20. Затем рассчитывается себестоимость отгруженной готовой продукции одним из трех способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или ФИФО при этом производится запись: Дебет 90 / Кредит 43.

2-ой вариант. В аналитическом учете готовая продукция учитывается по учетной стоимости с выделением отклонения фактической себестоимости от учетной. В качестве учетной стоимости может выступать нормативная или плановая себестоимость. На счете 43 «Готовая продукция» открываются два субсчета: «Учетная стоимость» и «Отклонения фактической себестоимости от учетной».

В течение месяца поступление и отпуск готовой продукции отражается по учетной стоимости. Поступление: Дебет 43/Учетная стоимость / Кредит 20 и отпуск: Дебет 90 / Кредит 43/Учетная стоимость.

В конце месяца рассчитывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, определяются отклонения фактической себестоимости от учетной и на их сумму составляется корректирующая запись. Если фактическая стоимость:

· больше учетной: Дебет 43/Отклонение / Кредит 20;

· меньше учетной: Дебет 43/Отклонение / Кредит 20 storno.

После расчета фактической себестоимости выпущенной за месяц продукции определяется процент отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от учетной по формуле:

На сумму отклонений производится корректирующая запись. Если фактическая себестоимость:

· больше учетной: Дебет 90 / Кредит 43;

· меньше учетной: Дебет 90 / Кредит 43 storno.

Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости целесообразна на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемой продукции.

52. Документальное оформление выпуска продукции из производства. Учет готовой продукции на складе и в бухгалтерии.

Готовые изделия по мере изготовления принимаются техниче­ским контролем и сдаются на склад или заказчику. Выпуск готовой продукции из производства и сдача ее на склад оформляются приемо­сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и др.

Приемо - сдаточная накладная подписывается представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком, принявшим ее на склад, работником отдела технического контроля, а также начальником цеха - сдатчика.

На форму и содержание приемо - сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад.

В большинстве организаций применяется накопительная приемо - сдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям.

В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые оформляются на каждый выпуск продукции.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или продажная цена). По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.

Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется данный заказ.

На складе готовая продукция учитывается аналогично учету ма­териальных ценностей в карточках или в книгах количественно-сортового учета. Карточки складского учета открываются на каждое наименование изделий, записи в которые производятся по каждому приходному и расходному документу с выведением остатка после каждой записи.

Выпущенная готовая продукция в учете отражается по одному из двух вариантов:

С использованием счета 43 «Готовая продукция»;

С использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, ус­луг)» и счета 43 «Готовая продукция».

Избранный вариант учета отражается в учетной политике орга­низации.

Учет наличия и движения готовой продукции ведется на актив­ном счете 43 «Готовая продукция».

Учет выпуска готовой продукции без применения счета 40 яв­ляется наиболее распространенным в отечественной практике. Про­дукция, изготовленная для продажи, а также частично предназна­ченная для собственных нужд организации, приходуется на склад с отражением по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту про­изводственных счетов 20, 23.

В течение месяца поступающая на склад из производства и от­гружаемая со склада продукция учитывается по учетным ценам. По окончании месяца определяется фактическая производственная се­бестоимость, и на величину отклонений фактической производст­венной себестоимости от стоимости выпущенной продукции по учетным ценам составляются следующие учетные записи:

Дебет счета 43 Кредит счета 20 (обычная или сторно).

бухгалтерском учете следующим образом:

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляется на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость про­дукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативная или плановая себестоимость.

Фактическая производственная себестоимость продукции (ра­бот, услуг) списывается с кредита счетов 20 «Основное производст­во», 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 40.

Нормативная или плановая себестоимость продукции (работ, услуг) списывается с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и счетов: 10, 11, 21, 28, 41 и др.

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 в конце месяца определяется отклонение фактической себестоимо­сти продукции от нормативной или плановой и списывается с кре­дита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плано­вой списывается дополнительной проводкой, а экономия - сторни­ровочной. Счет 40 закрывается ежемесячно, поскольку сальдо на отчетную дату не имеется.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в состав­лении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по гото­вой продукции сразу списывается на счет 90 «Продажи».

Хозяйственные операции по выпуску готовой продукции отра­жаются в бухгалтерском учете следующим образом:

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

По фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

По нормативной или плановой себестоимости (если исполь­зуется счет 40);

По неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Про­дажи»;

По неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственной деятельности, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют требованиям договора о поставке или иным требованиям, установленным в законодательном порядке.

Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад, где учитывается так же, как и производственные запасы. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании месяца. Движение готовой продукции происходит ежедневно (выпуск из производства, отгрузка, продажа). Поэтому для текущего учета применяются учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

1) фактическая производственная себестоимость (полная или неполная);

2) нормативная себестоимость (полная и неполная);

3) договорная стоимость и другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.

Преимущества данных учетных цен - их стабильность, удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции и единство оценки в планировании и учете.

Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.

Выбранный организацией способ оценки готовой продукции подлежит закреплению в учетной политике.

В конце отчетного периода учетная цена готовой продукции доводится до фактической себестоимости путем расчета суммы и процента отклонения:

Сумма отклонений, относящихся к продукции списанной со склада (проданной или отгруженной) определяется следующим образом:

где ГПотгр. - готовая продукция отпущенная со склада (проданная или отгруженная) за месяц по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической себестоимости продукции от её стоимости по учетным ценам списываются такими же бухгалтерскими записями, которыми отражается списание продукции по учетным ценам.

Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»